Письмо ФГИУ от 06.03.2014 № 10-36-2493 "Относительно оценки объектов для целей налогообложения во время наследования и дарения"

ФОНД ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 06.03.2014 г. № 10-36-2493

Относительно оценки объектов для целей налогообложения при наследовании и дарении

В связи с многочисленными запросами субъектов оценочной деятельности , нотариусов , физических лиц по оценке объектов наследия , дарения в целях налогообложения дохода , полученного налогоплательщиком в результате принятия им в наследство или подарок средств , имущества , имущественных или неимущественных прав , фонд государственного имущества Украины на основании полномочий , предоставленных ему пунктом 5 части первой статьи 5 Закона Украины » О Фонде государственного имущества Украины » , статьей 24 Закона Украины » Об оценке имущества , имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине » , предоставляет следующие разъяснения .

В соответствии с пунктом 174.3 статьи 174 Налогового кодекса Украины определение дохода налогоплательщика — физического лица, подлежит налогообложению в результате принятия им в наследство или подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, исходя из стоимости наследуемого таким лицом имущества. При этом вид стоимости в указанной статье не определено.

Согласно абзацу пятому статьи 9 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине», если законами или нормативно-правовыми актами Кабинета Министров Украины не указан вид стоимости, который должен быть определен в результате оценки, определяется рыночная стоимость.

Учитывая указанное, при нотариальном оформлении объектов наследия, кроме земельных участков, легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, оценка такого имущества, имущественных прав проводится с применением базы, соответствующей рыночной стоимости. В соответствии со статьей 5 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» определение рыночной стоимости имущества, имущественных прав осуществляют субъекты оценочной деятельности — субъекты хозяйствования: физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, в составе которых работает хотя бы один оценщик, зарегистрированные в уставленном порядке в Государственном реестре оценщиков и субъектов оценочной деятельности, удостоверяется действующим сертификатом субъекта оценочной деятельности по специализациям: 1.1 — 1.7 в рамках направления 1 «Оценка объектов в материальной форме»; по специализациям 2.1 — 2.2 в рамках направления 2 «Оценка целостных имущественных комплексов, паев, ценных бумаг, имущественных прав и нематериальных активов, в том числе прав на объект объекты интеллектуальной собственности «, в зависимости от вида объекта наследства. Такая оценка имущества проводится на основании договора о проведении оценки имущества, заключенного между заказчиком оценки и субъектом оценочной деятельности, и оформляется отчетом об оценке объекта наследия.

Согласно статье 13 Закона Украины «Об оценке земель» с целью определения размера государственной пошлины при мене, наследовании и дарении земельных участков в качестве самостоятельного объекта гражданских правоотношений, по закону проводится нормативная денежная оценка земельных участков. Таким образом, для целей налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство земельного участка как самостоятельного объекта гражданских правоотношений, используется результат нормативной денежной оценки такого земельного участка, который в соответствии со статьей 20 Закона Украины «Об оценке земель», оформляется выпиской из технической документации по нормативной денежной оценке земель.

В соответствии с пунктом 174.7 статьи 174 Налогового кодекса Украины стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, полученных в наследство или подарок, подлежащих налогообложению согласно указанной статье, определяется в порядке, установленном абзацем третьим пункта 173.1 статьи 173 Налогового кодекса Украины. Согласно указанным абзацем Налогового кодекса Украины доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной по закону (по выбору налогоплательщика). Таким образом, во время нотариального оформления объектов наследства, дарения, относящихся к легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, оценка таких объектов (в случае ее проведения) проводится с применением базы, соответствующей оценочной стоимости.

Согласно пункту 3 Порядка проведения оценки для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 4 марта 2013 № 231, определение оценочной стоимости осуществляется субъектом оценочной деятельности, информация о котором включена в Государственный реестр оценщиков и субъектов оценочной деятельности: по специализации 1.8 «Оценка для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством в рамках направления 1″ Оценка объектов в материальной форме «и / или специализации 2.3 «Оценка для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством» в рамках направления 2 «Оценка целостных имущественных комплексов, паев, ценных бумаг, имущественных прав и нематериальных активов, в том числе прав на объекты интеллектуальной собственности «, в составе которого работает не менее чем один оценщик по специализации 1.8 и / или 2.3; по направлению 3 «Оценка для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством» (далее — направление 3), в составе которого работает не менее чем один оценщик по направлению 3. Оценщиками по направлению 3 является оценщики по таким направлением, а также оценщики по специализации 1.8 и / или 2.3.

В соответствии с пунктом 174.6 статьи 174 Налогового кодекса Украины средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогом согласно правилам, установленным для налогообложения наследства. Таким образом, во время нотариального оформления объекта дарения, кроме объектов, принадлежащих к земельным участкам как самостоятельных объектов гражданских правоотношений, легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, его оценка производится с применением базы, соответствующей рыночной стоимости. В случае проведения оценки легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов для целей оформления объекта дарения определяется оценочная стоимость. Для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком в результате принятия им в дар земельного участка как самостоятельного объекта гражданских правоотношений, используется результат нормативной денежной оценки такого земельного участка.

Заместитель Председателя Фонда                                                                              И. Хотей